Налоговый агент по дивидендам: кто удерживает НДФЛ при выплате

Но агентом не всегда оказывается сам брокер: в цепочке могут участвовать депозитарий и эмитент, а при работе через иностранного посредника обязанность задекларировать доход может перейти к владельцу бумаг.

Отдельно стоит разобраться с налоговой ставкой. С 2025 года для дивидендной налоговой базы действует порог 2,4 млн рублей: часть этой базы в пределах порога облагается по ставке 13%, превышение по ставке 15%. Зарплата не прибавляется к дивидендам для определения этого порога. Поэтому распространённый расчёт, где высокий доход по месту работы автоматически переводит часть дивидендов под ставку 15%, неверен.

Как удерживают налог с дивидендов российских компаний

Порядок удержания НДФЛ с доходов по ценным бумагам регулирует статья 226.1 Налогового кодекса. В зависимости от того, как учитываются права на акции, налоговым агентом может быть депозитарий или эмитент. Брокер обычно обеспечивает движение денег и отражает операцию в отчёте, но сам факт, что акции куплены через него, ещё не означает, что именно он удержал налог.

В обычной ситуации инвестору не нужно подавать декларацию только потому, что он получил дивиденды от российской компании. Налоговый агент рассчитывает сумму, удерживает её при выплате и перечисляет в бюджет. На счёт поступает остаток.

Например, компания объявила выплату 47 рублей на акцию, а у инвестора тысяча акций. Начисленная сумма составляет 47 000 рублей. Если вся она попадает под ставку 13%, налог равен 6 110 рублей, а к зачислению остаётся 40 890 рублей. При этом комиссия брокера или депозитария, если она предусмотрена тарифом, является отдельной операцией и не заменяет НДФЛ.

Для инвестора важна не только сумма, пришедшая на счёт, но и расшифровка выплаты: начисленный доход и удержанный налог должны быть видны в отчёте или справке брокера.

Проверить удержание можно в брокерском отчёте, справке о доходах или выписке по счёту. Формат документов зависит от посредника, поэтому искать одну универсальную строку не всегда полезно. Сверьте сумму начисленных дивидендов, удержанный НДФЛ и сумму фактического зачисления. Если налог в документах не отражён или зачисление совпало с начисленной суммой, не стоит сразу делать вывод, что налог потерян. Сначала уточните у брокера, кто выступал налоговым агентом и как была проведена конкретная выплата.

Есть и практический нюанс с несколькими выплатами за год. Налоговый агент рассчитывает налог по тем доходам, которые проходят через него, и располагает не всей информацией о доходах инвестора. Если у человека есть дивиденды от нескольких источников, окончательный расчёт по соответствующей налоговой базе может потребовать учёта общей суммы дохода. Поэтому документы по каждой выплате стоит сохранять, даже когда налог удержан автоматически.

Иностранные бумаги через российского посредника

С 1 января 2024 года порядок удержания налога с дивидендов по иностранным ценным бумагам, приобретённым через российского посредника, изменился. Федеральный закон № 389-ФЗ от 31 июля 2023 года распространил обязанности налогового агента на российские организации, участвующие в выплате таких доходов, включая брокеров, доверительных управляющих и депозитарии в предусмотренных законом случаях.

Для инвестора это означает, что при работе через российского участника рынка дивиденды по иностранной бумаге обычно проходят налоговую обработку в российской инфраструктуре. Само иностранное происхождение эмитента не означает автоматически, что нужно подавать 3-НДФЛ. Нужно смотреть, кто выплачивал доход и какую роль в цепочке исполнял российский посредник.

При этом в выплате могут участвовать две налоговые системы. Страна эмитента способна удержать налог у источника, а российский налоговый агент рассчитывает НДФЛ по российским правилам. Возможность зачесть налог, удержанный за рубежом, зависит от применимых норм и документов. Соглашения об избежании двойного налогообложения с рядом государств приостанавливались, а порядок обработки конкретной выплаты может зависеть от страны, вида бумаги и инфраструктурной цепочки. Не следует заранее считать, что иностранное удержание полностью зачтётся или что его обязательно удержат дважды. Запросите у брокера справку или пояснение по конкретной выплате и сохраните документ о налоге, удержанном за рубежом.

Валютная сумма также требует внимания. Отчёт может показывать дивиденд в валюте выплаты и рублёвый эквивалент, использованный для налогового расчёта. Итог зависит от применяемого курса и даты, на которую посредник пересчитывает доход. Поэтому при сверке не сравнивайте рублёвый налог с суммой дивиденда в валюте без пересчёта: сначала выясните, какой рублёвый эквивалент указан в документах.

До изменений инвесторы могли сталкиваться с разным порядком в зависимости от того, как учитывались иностранные бумаги и проходила выплата. После 1 января 2024 года круг российских посредников, исполняющих обязанности налогового агента по таким доходам, расширился. Однако это не отменяет различий между российским и иностранным брокером: российский посредник действует в российской налоговой системе, а зарубежный обычно не удерживает российский НДФЛ.

Дивидендная база отдельно от убытков по сделкам

Налог с дивидендов рассчитывается отдельно от финансового результата по операциям купли-продажи ценных бумаг. Это принципиально для инвестора, который одновременно получает выплаты и фиксирует убыток на рынке. Убыток от продажи акций не уменьшает дивидендную базу, а дивиденды не превращаются в отрицательный результат по сделкам.

Например, инвестор продал часть портфеля с убытком, но в течение года получил дивиденды. Налог с дивидендов не исчезает из-за этого убытка: расчёт ведётся по отдельным правилам. Льгота долгосрочного владения тоже связана с доходом от реализации ценных бумаг при соблюдении установленных условий. Она не освобождает от НДФЛ сами дивидендные выплаты.

К чему относится порог 2,4 млн рублей

С 2025 года порог 2,4 млн рублей применяется к соответствующей налоговой базе, к которой относятся дивиденды. В пределах этой базы действует ставка 13% на часть дохода до порога, а на превышение — 15%. Зарплата относится к другой налоговой базе и сама по себе не прибавляется к дивидендам при проверке, перешла ли дивидендная база порог.

Предположим, за год человек получил 2,3 млн рублей зарплаты и 200 000 рублей дивидендов. Нельзя просто сложить эти суммы, получить 2,5 млн и заключить, что часть дивидендов облагается по ставке 15%. Для применения ставки к дивидендам рассматривается дивидендная база, а не общий доход, механически собранный из зарплаты и выплат по акциям. Если дивидендная база не превышает 2,4 млн рублей, к ней применяется ставка 13%. Если превышает, повышенная ставка относится к части этой базы сверх порога.

Отчёт брокера может отражать удержание в момент выплаты, но он не всегда показывает окончательную картину по всем доходам инвестора. При нескольких источниках дивидендов или выплатах через разных посредников имеет смысл сопоставить справки и сведения налоговых агентов. Если по итогам года налог требует уточнения, вопрос решается по правилам расчёта соответствующей базы, а не за счёт убытков по обычным сделкам.

Для налоговых нерезидентов порядок и ставки определяются с учётом их статуса, вида дохода и применимых норм. Не стоит автоматически переносить на нерезидента расчёт резидента или считать, что любое иностранное удержание заменяет российский налог. Статус и документы по выплате лучше уточнить до заполнения декларации.

ИИС не освобождает дивиденды от НДФЛ

Инвестиционный счёт может давать налоговые льготы, но это не означает, что любой доход внутри счёта становится необлагаемым. Дивиденды облагаются по общим правилам. Если российский налоговый агент участвует в выплате, налог удерживается независимо от того, зачислены акции на обычный брокерский счёт или на ИИС.

Здесь важно различать два вида дохода. Налоговые льготы по ИИС связаны с вычетами и финансовым результатом по операциям с ценными бумагами в предусмотренных законом случаях. Дивидендная выплата имеет отдельный режим и не становится автоматически частью освобождённого результата лишь потому, что акция находилась на ИИС.

Например, инвестор получил на ИИС дивиденды на сумму 500 000 рублей. Если к этой сумме применяется ставка 13%, налог составляет 65 000 рублей. Удержание происходит при выплате, а не откладывается до закрытия счёта только из-за его типа. Для оценки стратегии следует считать доходность после НДФЛ: сравнивать обещанную или историческую дивидендную доходность с доходностью облигаций и другими вариантами до удержания налога некорректно.

ИИС меняет налоговый режим отдельных операций и вычетов, но не отменяет НДФЛ с дивидендов.

Название типа счёта и условия его льгот могут меняться с законодательством. Поэтому при расчёте конкретного ИИС нужно сверять действующие условия договора и дату его открытия. Но базовый вывод для дивидендного портфеля остаётся тем же: сам факт владения бумагой на инвестиционном счёте не делает выплату необлагаемой.

Когда налог платит сам инвестор

Самостоятельная уплата налога на дивиденды чаще всего возникает, если доход поступил через иностранного брокера, который не является российским налоговым агентом. Такой посредник может удержать налог по правилам страны своей регистрации или страны эмитента, однако российскую обязанность это не всегда закрывает. Налоговому резиденту РФ нужно определить, подлежит ли доход декларированию в России и можно ли зачесть удержанную за рубежом сумму.

Для подготовки декларации понадобятся сведения о выплатах за календарный год: даты, суммы, валюта, удержания за рубежом и документы брокера. Доход переводится в рубли по правилам, применимым к соответствующему виду дохода. Если в течение года были выплаты в разных валютах, удобнее вести отдельную таблицу по каждой операции, чем восстанавливать цифры перед подачей декларации.

Дальше нужно определить налоговый статус, применимую налоговую базу и сумму налога. Ставку 13% до порога 2,4 млн рублей и 15% на превышение нельзя применять к сумме, собранной без разбора из зарплаты, дивидендов и результата сделок. Для дивидендов учитывается соответствующая база, а удержания по каждой выплате сверяются с документами посредника. Если за рубежом уже был удержан налог, право на зачёт и его размер нужно подтверждать документально, а не просто вычитать любую указанную брокером сумму.

Декларацию 3-НДФЛ подают в установленный для соответствующего года срок, как правило, не позднее 30 апреля следующего года. Налог, исчисленный по декларации, уплачивают в срок, установленный Налоговым кодексом, обычно не позднее 15 июля. Перед подачей стоит проверить актуальные сроки и порядок для конкретного налогового периода: переносы выходных и изменения правил могут влиять на календарную дату.

За просрочку подачи декларации предусмотрен штраф по статье 119 НК РФ: 5% не уплаченной в срок суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, не менее 1 000 рублей и не более 30% этой суммы. Это отдельная ответственность за непредставление декларации.

Штраф по статье 122 НК РФ не начисляется автоматически за любое опоздание с уплатой. Эта статья относится к неуплате или неполной уплате налога, возникшей из-за занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога либо иных предусмотренных законом неправомерных действий или бездействия. Само по себе несвоевременное перечисление уже правильно исчисленного налога не следует описывать как безусловный штраф в 20% по статье 122. При просрочке уплаты могут начисляться пени за дни задержки. Если есть сомнения, сначала нужно сверить расчёт, уведомление налогового органа и основание начисления, а не смешивать штраф за декларацию, штраф за неправильное исчисление и пени.

Налоговый агент снимает с инвестора часть работы, но не обязанность понимать, какой именно доход получен и где отражено удержание. По российским акциям обычно достаточно проверить отчёт о выплате. По иностранным бумагам через российского посредника нужно дополнительно сверить российское удержание с налогом у источника. При зарубежном брокере инвестору самому приходится собирать подтверждения и проверять обязанность подать декларацию. В каждом из этих случаев полезно хранить документы по выплатам: именно они показывают, кто удержал налог и на каком основании рассчитана сумма.